“小金库”腐败的治理方略
在近年来查办的贪污贿赂犯罪案件中，笔者发现涉案单位私设“账外账”（俗称“小金库”）的现象普遍存在，占被查处单位的９０％以上。账外资金的普遍存在，不仅使国家遭受了巨额经济损失，也在人民群众中造成了极其恶劣的负面效应。如何预防资金流失，杜绝“账外账”现象，是各级资金管理部门和执法机关的一个长期、艰巨的工作。账外资金的成因客观上是由于当今社会经济的日益繁荣，经济来往呈现多元化、复杂化，一定程度上为“小金库”的滋生提供了环境和条件；主观上由于有些单位领导为掩盖请客送礼、支付回扣、好处费等不合理费用，为把不合理变为“合理”，隐藏公款私设“小金库”。
账外资金存在的形式主要有截留收入不入账、资金体外循环隐形账、虚报冒领做假账。账外资金数量惊人，造成大量国有资金流失，以“账外账”的形式长期存在，形成了名副其实的资金“黑洞”。
“账外账”的存在助长了铺张浪费、奢侈腐化之风。据近几年的调查资料显示，大多数单位的账外资金，用于支付吃、喝、玩、乐的就占５０％左右。极个别领导干部为达到自己的目的而私设“账外账”，筹措“跑官买官”资金，导致“公款送礼”屡禁不止，“黑色官场”之风越演越烈，败坏了党的组织纪律，或者把账外资金视为己有，当作给自己产生“利润”的“自留地”、“责任田”，大肆侵吞公款、行贿、或随意挪用。“账外账”的存在还形成了集体腐败的“温床”，单位“一把手”往往与班子成员、中层干部及财务人员形成一个利益共同体，并以乱补滥发的方式“恩惠”职工，进一步稳固“腐败小环境”，形成集体“霉变”。
审查账外资金的方法主要有：突击盘存法——不定时地突击盘查库存现金。核实库存现金实存额与账面数是否一致，对保险柜中的收支单据及发放清单也要引起高度重视，特别对财务室的其他可以存放物品的地方如抽屉、柜子、纸箱子等，都不能放过，这些不易被察觉的地方，往往保存着记录收支情况的记录本等重要物证；收入核实法——全面了解被查单位的经营范围及外联营运情况，尽量掌握其各种收入的来源，以利于查找是否全部计入财务收入，核对报表与收入总账、明细账是否相符，要掌握账外和经营活动情况，重点排查投资分利、房屋租赁收入，出售低值易耗品、材料、废料收入。审查有无非法收入或用不合法票据收费，有无截留某项经营收入；支出追查法——通过审查各项开支，检查是否有虚报冒领款项转做“小金库”的情况，特别注意审查白条抵库、白制票据的真实性，必要时延伸到供货单位。盘查实际支出，账面列支数额与实物的单价、数额是否相符，看有无报支发票而无物资，有无以购代领虚列支出，如虚报临时工工资、加班费、福利费等；账户核对法——查实被查单位的银行开户情况，再同被查单位提供的资料进行核对，若有其他账户存在，则说明该单位有“小金库”账户。复制银行存款调节表，核实银行存款余额与银行对账单余额是否相符；清查票据法——检查票据购买登记簿，清点所提供的票据存根是否完整；审核票据编号是否连续，填写项目是否齐全，大、小写金额、复写字迹是否一致，有无涂改现象，作废的票据是否加盖“作废”戳记；外围查证法——有重点地向经手人、知情人询问。与有关人员座谈，选择与被查单位资金结算频繁、经济往来密切的单位进行调查。找出线索打开缺口。各调查组也应加强联系，及时沟通反馈情况。
账外资金的存在无疑为腐败的滋生提供了生长的“沃土”。要从根本上铲除账外资金滋生和存在的条件，笔者认为要把它当作一个系统工程来抓，注重从账外资金产生的主观意识、滋生的腐败行为、引起的法律后果三个环节上，采取各有侧重的治理方案。
加强思想教育，是预防的首要方略。“千里之堤，毁于蚁穴”，极其严重的腐败行为往往起源于最初的微弱的腐败意识。可以说，“账外账”的产生就是沾染腐败意识、迈向腐败深渊的第一步。由此可见，深入开展各种形式的思想教育活动、制止腐败意识的蔓延，是消除腐败的第一道防线。
加强制度建设，构筑反腐败的第二道防线。要铲除“账外账”的危害，在严肃财经纪律、严格执行“收支两条线”和财务审计制度以外，必须加强和完善制度建设，这些制度包括具体的行为规范、组织原则、工作程序和纪律，还必须有党纪政纪和法律方面的规定，以加强对权力的制约和监督。必须指出的是，我们坚持制度建设的重要性，并不是惟制度论，相反，制度建设与思想建设应同步进行。没有思想建设相配合，再好的制度也会变得漏洞百出。
违规必究、严惩腐败，是杜绝账外资金的有效方略。对于账外资金所产生的腐败后果，必须坚持严惩不贷，硬起手腕加大查处力度。纪检、检察机关要加强合作与配合，对属于违纪行为的处以党纪政纪处分，构成犯罪的要绳之以法、决不姑息迁就。只有这样才能达到警示大众和教育大众的目的，真正起到预防和杜绝账外资金的产生。
道德约束使人不愿腐败，法律约束使人不敢腐败，而制度防范则是使人无法腐败。这三个方面富有成效的结合，应当成为我们今后预防和治理账外资金的重点工作。
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